Участие специалиста-бухгалтера в следственных (судебных) действиях

Относительно простой формой использования специальных экономических бухгалтерских познаний в советском уголовном процессе является участие специалиста в следственных (судебных) действиях.

Специалист-бухгалтер — это лицо, сведущее в области бухгалтерского учета, приглашенное для участия в проведении следственных и судебных действий в качестве консультанта или технического помощнике органов следствия и суда.

Участие специалиста в следственных действиях предусмотрено ст. 133-1 УПК РСФСР. О праве вызова судом специалиста для участия в судебном разбирательстве говорится в ст. 263-1 УПК.

Уголовно-процессуальный закон ограничивает участие специалиста в деятельности органов следствия и суда по собиранию доказательств, как сказано в УПК РСФСР, «случаями, предусмотренными настоящим Кодексом». Применительно к использованию специальных знаний в области бухгалтерского учета эти случаи ограничиваются участием специалиста в следующих следственных действиях, предусмотренных УПК:

• - производство осмотра (ст.179);
• - производство выемки и обыска (ст.170);
• - выемка почтово-телеграфной корреспонденции (ст.174);
• - наложение ареста на имущество (ст.175);
• - производство следственного эксперимента при проверке объема выполненных работ и т.д.

Необходимость участия специалиста-бухгалтера в следственных и судебных действиях как формы использования специальных бухгалтерских познаний появляется у следственных и судебных работников тогда, когда они нуждаются в лице, сведущем в области бухгалтерского учета, для выявления, собирания, осмотра бухгалтерских документов, решения вопросов справочного характера; а также в тех случаях, когда с помощью специалиста-бухгалтера, не назначая ревизии, они могут собрать необходимые материалы для производства судебно-бухгалтерской экспертизы и дополнительные материалы для нее.

Направляемые в следственные органы материалы о недостачах, излишках и других нарушениях, сопутствующих хищениям и злоупотреблениям, часто состоят лишь из актов ревизий и прилагаемых к ним отдельных ведомостей движения материальных ценностей, актов инвентаризаций и объяснений материально ответственных лиц. Являющиеся же важными доказательствами по таким делам первичные документы, послужившие основанном для записей в учетных регистрах или актах ревизии и проверок, предоставляются редко.

Документы бухгалтерского учета, являясь средством фиксации различных хозяйственных операций, чаще всего хранятся в соответствующих организациях и учреждениях и могут быть впоследствии утрачены. В этих случаях помощь специалиста необходима, поскольку его участив в своевременном осмотре и выемке документов позволяет предотвратить возможное уничтожение документов или внесение в них изменений, позволяющих скрыть следы преступлений. Специалист-бухгалтер также рекомендует следователю метод изъятия и условия хранения документов. Практически помощь специалиста-бухгалтера при осмотрах, обысках и выемках документов сводится к решению следующей группы вопросов:

• - какие именно бухгалтерские документы и счетные регистры могут содержать сведения, необходимые для анализа соответствующих хозяйственных операций;
• - где именно можно обнаружить подлинники названных документов, вторые экземпляры их, копии, и т.д.

При осмотре отдельных документов он обращает внимание следователя на ту часть документов, которая имеет значение для дела.

Участие специалиста-бухгалтера в осмотре и выемке документов оберегает следователя от возможных ошибок, т.е. от неправильного отбора или неприобщения к делу действительно необходимых документов. Отказ от участия специалистов-бухгалтеров или экономистов в осмотре к выемке документов часто приводит к тому, что уже в процессе проведения ревизий и экспертиз следователи вынуждены обращаться с ходатайствами об истребовании тех или иных учетных документов, которые необходимы для ревизора или эксперта-бухгалтера.

Кроме того, следователь» осматривая с помощью специалиста документы, знакомится с их содержанием, получая оперативную информацию о положении дел в предприятии или учреждении. В частности, ему становятся известными такие данные, как показатели выполнения плана, состояние учета и отчетности, другие сведения, знание которых необходимо для дальнейшего расследования дела.

Для успешного проведения осмотра и выемки документов следователь должен предварительно сообщить специалисту-бухгалтеру некоторые сведения ,позволяющие ему подготовиться к проведению этих действий.

Например, специалисту необходимо знать, к какой отрасли народного хозяйства относится предприятие или учреждение, где проводится указанное следственное действие, форму бухгалтерского учета, принятую на данном предприятии или в учреждении, особенности учета и отчетности, примерный круг документов, порядок документирования и документооборота, период хозяйственной деятельности и круг лиц, период их деятельности, которые охватываются следственным действием. На основании полученных сведений он может составить представление об особенностях бухгалтерского учета на предприятии и составить примерную схему документооборота с тем, чтобы определить примерный объем рассматриваемых документов и место их нахождения.

В процессе подготовки к осмотру и выемке рекомендуется установить по имеющейся документации лицо, которое оформляло или отдавало распоряжение о документировании тех или иных хозяйственных операций с тем, чтобы в случае необходимости привлечь его к участию в этих следственных действиях.

Изучение практики расследования дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях показывает, что по некоторым делам производится изъятие большого количества документов, не имеющих отношения к расследуемому факту. Чтобы избежать этого, следователи, на наш взгляд, должны шире привлекать к осмотру и выемке специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности.

Участие специалиста-бухгалтера в обнаружении и изъятии необходимых документов важно и потому, что часто счетные работники бывают заинтересованы в результатах следствия.

При обилии бухгалтерских документов, счетных регистров» обычно имеющихся в хозяйственных организациях, следователю без помощи специалиста иногда трудно отобрать нужные документы. Большую помощь оказывает специалист следователю и в случае осмотра уже имеющихся в его распоряжении документов.

Во-первых, он помогает отобрать нужные документы из огромного числа документов, нередко представляемых с актами ревизий.

Во-вторых, при осмотре отдельных документов специалист обращает внимание следователя на ту часть их содержания, которая имеет значение для дела и помогает правильно зафиксировать это в протоколе осмотра.

Немаловажное значение имеет и знание специалистом соответствующей терминологии: правильное употребление специальных терминов, названия документов, различных их форм нередко бывает необходимо при осмотрах, выемках и обысках. Оценка их будет производиться впоследствии с помощью экспертизы, но в момент их обнаружения важно обратить на них внимание и изъять.

Следственная и судебная практика показывает, что иногда преступники уничтожают или прячут умышленно искаженные учетные и отчетные документы, пытаясь тем самым скрыть следы преступления. В этих случаях следователь, установив по имеющейся в архиве предприятия, учреждения номенклатуре документов отсутствие тех или иных из них, должен предложить должностным лицам, отвечающим за их хранение, выдать отсутствующие документы и, если они выданы не будут, произвести обыск. Обыск может быть проведен и в квартире обвиняемого или подозреваемого, в бухгалтерии или плановом отделе. Специалист также помогает следователю в установлении документов, доброкачественность которых вызывает сомнение. При этом он пользуется методикой определения доброкачественности документов.

Своевременное проведение осмотра, обыска и выемки в значительной степени обеспечивает полное и быстрое расследование преступления. Необоснованное промедление с проведением этих следственных действий осложняет расследование и снижает его эффективность.

Как правило, оказать эффективную помощь в проведении этих следственных действий может лишь высококвалифицированный специалист, хорошо осведомленный о способах хищений и вуалирования их в учете, знакомый с методикой расследования определенной категории дел и с основами процессуального права» свободно ориентирующийся в массе документов и знающий ценность того или иного документа для расследования вообще и для экспертного исследования в частности. Обязательным для него должно быть знание методики ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы и их возможностей.

В качестве специалиста может быть привлечено любое лицо не заинтересованное в исходе дела. Таким лицом может быть и сотрудник экспертного учреждения. Участие его в деле в качестве специалиста при осмотре или выемке документов лишь исключает, в соответствии с п. 3 «а» ст. 67 УПК РСФСР, его участие в этом деле в качестве эксперта-бухгалтера или эксперта-экономиста.

Как известно, процессуальное положение специалиста регламентировано ст. 133-1 УПК. Для вызова специалиста не требуется вынесения специального постановления. Существующий порядок соответствует характеру деятельности специалиста и сложившейся практике.

Перед началом следственного действия следователь удостоверяется в личности и компетентности специалиста, выясняет его отношение к обвиняемому предупреждает его об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей, что отмечается в протоколе соответствующего следственного действия и удостоверяется подписью специалиста.

На специалиста распространяются правила отвода эксперта (ст.66 УПК). В частности, в роли специалиста не может выступать представитель организации, контролирующей деятельность предприятия, в котором имело место преступление.

Об участии специалиста в следственном действии следователем делается соответствующая отметка в протоколе следственного действия. Специалист вправе делать подлежащее занесению в протокол заявления связанные с обнаружением, закреплением и изъятием доказательств. В протоколе не должно быть никаких оценочных суждений и мнений.

На практике иногда допускается превышение компетенции специалиста, когда следователь в протоколе следственного действия записывает мнение специалиста, оценивающего те или иные материалы, предметы, указывая на их доказательственное значение. Таким образом происходит смешение компетенции специалиста и эксперта. В ряде случаев в соответствующих протоколах с помощью специалиста следует правильно зафиксировать места обнаружения документов, нахождение их в соответствующих папках, подшивках.

Следователь (суд) может привлечь специалиста и для консультации при составлении постановлений (определений) о назначении бухгалтерской или планово-экономической экспертизы. Особенно при формулировании вопросов. Такая деятельность носит непроцессуальный характер.

Участие специалиста в перечисленных ранее следственных действиях (в первую очередь выемке, обыске, осмотре) может иметь важное значение, особенно в связи с будущим исследованием документов бухгалтерского учета. Консультация специалиста-бухгалтера часто бывает необходима следователю и суду для того, чтобы понять и некоторые общие вопросы, В частности, для уяснения документооборота в данной организации, представления характера и специфики документального оформления и отражения в учете исследуемых по делу хозяйственных операций.

Кроме того, специалист может оказать существенную помощь следователю в подготовке к допросу обвиняемых или свидетелей, являющихся работниками учета или материально ответственными лицами. Дело в том, что такие обвиняемые, хорошо зная инструкции и правила бухгалтерского учета, особенности его в соответствующей отрасли народного хозяйства и видя недостаточную осведомленность в этих вопросах следователя, могут ввести последнего в заблуждение.

Следователю и суду нередко бывают нужны ответы на вопросы справочного характера. Часто такие вопросы ставятся перед экспертом-бухгалтером, хотя для ответа на них и не требуется проведения экспертного исследования.

Для решения этих вопросов никаких исследований проводить не требуется я можно ограничиться лишь консультацией специалиста и получением от него справки о том или ином нормативном акте, регулирующем эти учетные вопросы. Суть участия специалиста в этой непроцессуальной деятельности в том, что он помогает следователю и суду выявить источники, на основании которых следователь и суд без назначения экспертизы могут сами решить интересующий их вопрос.

Г. А. Атанесян, С. П. Голубятников. Судебная бухгалтерия. Москва. «Юридическая литература». 1989.