Особенности исследования экспертом-бухгалтером некоторых материалов дела

1. Эксперт-бухгалтер использует в своей работе различные методы в зависимости от особенностей конкретных материалов дела.

Но в любом случае он исследует хозяйственные операции, подвергая соответствующему анализу документы, записи в счетных регистрах, а в отдельных случаях и акты документальных ревизий, отчеты показаний обвиняемых и свидетелей, заключения экспертов в других областях знаний и прочие материалы деда.

2. Исследование документов и счетных записей.

Так, документом-доказательством является инвентаризационная ведомость, с помощью которой устанавливается размер фактических остатков товарно-материальных ценностей, что имеет значение яри расследовании уголовного дела о хищениях этих ценностей. Если же документ служил орудием совершения преступления или сохранил на себе следы преступления, а равно был объектом преступления, он представляет собой вещественное доказательство (ст. 83 УПК) (например, подложная доверенность или инвентаризационная ведомость, в которую включены остатки оприходованных товаров, чтобы скрыть недостачу, или чек с подложной подписью и печатью, по которому получены и присвоены деньги).

Признание следователем документа вещественным доказательством оформляется постановлением, и документ описывается в протоколе осмотра (ст. 179 УПК). После этого документ может быть приобщен к делу или же остается на хранение в той или иной организации, а в деле остается протокол осмотра его и расписка лица, принявшего документ на хранение.

Эксперт-бухгалтер исследует операции и дает заключение по документам, находящимся в деле. Как уже говорилось, недопустимо, чтобы эксперт-бухгалтер работал с документами, не рассмотренными следователем, так как следователь и суд, проверяя доказательства но существу, будут лишены возможности проверить фактическую обоснованность заключения эксперта-бухгалтера документами.

Эксперт-бухгалтер исследует все документы, предъявленные ему следователем и судом.

Наличие в деле нескольких экземпляров одного документа может дать возможность эксперту-бухгалтеру более успешно исследовать операцию.

Второй и последующие экземпляры одного и того же документа, написанные под копировальную бумагу, не всегда следует рассматривать как копии первого экземпляра.

Они являются самостоятельными документами: эксперт-бухгалтер вправе основывать свое заключение и на них.

Эксперту-бухгалтеру может быть предъявлена фотокопия документа. Для эксперта-бухгалтера она будет бесспорной только при следующих условиях:

• а) из материалов дела должно быть видно, откуда поступила фотокопия в деле; б) она должна быть такой, чтобы без затруднений можно было прочесть все содержание документа; в) фотокопия» должна сопровождаться заключением эксперта-криминалиста о том, что фотографированию был подвергнут именно один документ, а не отдельные фрагменты нескольких документов.

Если в основу исследования эксперт-бухгалтер положит фотокопию документа, он должен сказать об этом в своем заключении.

Документ, являющийся объектом исследования, должен быть проверен экспертом с формальной стороны и по существу отраженных в нем операций. После проверки он может характеризоваться как доброкачественный, т. е. правильно оформленный, верно отражающий совершенную операцию, или как недоброкачественный, т. е. неправильно оформленный и не отражающий действительно совершенную операцию или отражающий ее в искаженном виде.

Установление недоброкачественности документов дает возможность эксперту-бухгалтеру дать правильную экспертную оценку, а следователю и суду — вскрыть незаконные операции.

Г. А. Атанесян, С. П. Голубятников. Судебная бухгалтерия. Москва. «Юридическая литература». 1989.