Исследование материалов оперативного учета и неофициальных материалов

В целях упрощения учета иногда практикуется соединение оперативного и бухгалтерского учета. В таких случаях и оперативные, и бухгалтерские записи имеют одинаковое доказательственное значение. Кроме того, в ряде случаев доказательственное значение имеют оперативные документы, оперативные записи отдельных должностных лиц и другие неофициальные материалы. Поскольку на основании таких материалов могут быть выявлены злоупотребления, размер материального ущерба, ответственные за ущерб лица и степень ответственности каждого из них, эксперт бухгалтер не должен игнорировать их.

В связи с тем, что оперативные и неофициальные материалы носят специфический, подсобный для бухгалтерского учета характер, эксперт может пользоваться ими как подсобными материалами. Материалы оперативного учета, если установлена их полнота, расшифровывают данные бухгалтерского учета. Иногда они имеют значение и для характеристики операций с теми или иными ценностями. Однако только в сочетании с официальными документами и данными бухгалтерского учета они могут привести к бесспорным выводам. Все это должно быть оговорено в заключении.

Делая ставки в букмекерской конторе 1win бк, также необходимо вести оперативный учет своих финансов, чтобы ненароком не уйти в «минус».

В зависимости от отношения оперативных и неофициальных записей к официальным документам и регистрам бухгалтерского учета их можно разделить на четыре группы:

1) документы, установленные соответствующими инструкциями, но не используемые непосредственно в бухгалтерском учете, например кассовые чеки и кассовая лента.

Эксперт-бухгалтер удостоверяется в полноте таких документов и в хронологическом соответствии их официальным документам и данным бухгалтерского учета.

Регистрационный свод сопоставляется с данными официальных документов я данными бухгалтерского учета, когда устанавливается тождество их или фиксируется расхождение между ними. После этого документы сопоставляются с регистрационным сводом и определяются расхождения между ними. Следует иметь в виду, что, если количество подобных документов или указанная в них сумма превышают количество или сумму, обозначенную в регистрационном своде, эксперт-бухгалтер имеет основания считать, что выявленные им расхождения между теми и другими являются минимальными. Подобные документы (иногда) хранятся небрежно, часть из них может быть изъята или потеряна. Поэтому, если количество таких документов или указанная в них сумма окажутся меньше количества и суммы, значащихся в регистрационном своде, эксперт-бухгалтер лишь констатирует размер расхождения, но никакого вывода по этому поводу делать не вправе;

2) документы, произвольно установленные должностными или материально ответственными лицами.

Подобные документы не дают эксперту-бухгалтеру оснований установить размер материального ущерба или определить круг материально ответственных лиц, однако они могут помочь объяснить те факты, которые выявлены экспертом на основании официальных документов и записей в счетных регистрах.

Так, объясняя недостачу наличных денег, обнаруженную в кассе, кассир предъявил расписки должностных лиц о получении денег с резолюциями распорядителя кредитов или без них, но не оформленные кассовыми расходными ордерами. Так как это запрещено законом, эксперт-бухгалтер не вправе уменьшить размер недостачи на сумму предъявленных расписок. Вместе с тем он указывает на наличие их и делает вывод о допущенных нарушениях;

3) регистры оперативного учета, дополняющие или расшифровывающие данные бухгалтерского учета или имеющие самостоятельное значение.

Примером регистра оперативного учета, дополняющим и расшифровывающим данные бухгалтерии, являются карточки количественного учета материальных ценностей и сальдовые ведомости, которые в некоторых производственных предприятиях ведут кладовщики. В данном случае применяется сальдовый способ учета материалов, являющийся оперативно-бухгалтерским способом вследствие сочетания в счетных регистрах приемов обоих видов учета.

На практике такой учет иногда ведется с нарушениями установленных правил. Записи в оперативном количественном учете материалов кладовщика и записи в систематическом, суммовом, бухгалтерском учете тех же материалов не всегда сверяются. При осуществлении сверки обнаруженные расхождения не выявляются и не устанавливаются их причины. Поэтому нет систематической связи оперативного учета с бухгалтерским.

Однако поскольку основаниями для записей в том и другом являются одни и те же официальные документы, эксперт-бухгалтер, проверив обоснованность оперативного учета такими документами и выявив расхождения между ними и записями, имеет возможность делать соответствующие выводы;

4) неофициальные записи материально ответственных и должностных лиц.

Следует различать неофициальные записи с расписками или без расписок лиц, участвующих в операциях, отраженных в таких записях.

Если подобные записи подписаны лицами, передающими и принявшими материальные ценности, и в целом соответствуют данным бухгалтерского учета, то эксперт может считать их достаточными для категорического вывода о наличии или отсутствии недостачи товарно-материальных ценностей.

Если такие неофициальные записи не отражены в документах бухгалтерского учета и не подтверждены подписями лиц, участвовавших в совершении операции, эксперт-бухгалтер не может принять подобные записи и по ним установить размер материального ущерба. В этом случае он делает соответствующие выводы лишь на основании документов и регистров бухгалтерского учета, а о результатах исследования неофициальных записей только упоминает в заключении.